Дробление бизнеса и налоговое злоупотребление в 2026 году и чем это грозит ФЛП

Минфин опубликовал законопроект, который впервые вводит в Налоговый кодекс понятие "налоговое злоупотребление". Если закон примут, налоговая сможет не просто проверять, правильно ли вы заплатили налоги, а оценивать, имела ли ваша бизнес-структура реальный экономический смысл.

Для десятков тысяч предпринимателей, у которых бизнес разделён между несколькими ФЛП (супруги, родственники, партнёры), это может означать аннулирование единого налога задним числом, перерасчёт по ставке 30% и проверки за 7 лет вместо привычных трёх. И хотя закон планируют ввести с 2028 года, ГНС уже сейчас использует имеющиеся инструменты для борьбы с дроблением.

Что такое дробление бизнеса и почему это стало проблемой для ГНС

На сегодняшний день понятие "дробление бизнеса" не существует в законодательстве. Это народный термин, описывающий ситуацию, когда один крупный бизнес искусственно разделяется на несколько формально независимых ФЛП или юрлиц, чтобы остаться на упрощённой системе налогообложения и платить меньше налогов.

Типичные примеры: супруги регистрируют два ФЛП и распределяют доход между собой, чтобы каждый оставался в пределах лимита выбранной группы. Владелец сети магазинов оформляет каждую точку на отдельного ФЛП. IT-компания работает через десяток ФЛП-разработчиков вместо оформления штатных сотрудников. Ресторатор регистрирует каждое заведение на отдельное юрлицо.

Каждый из этих вариантов может быть вполне законным, если каждый субъект ведёт реальную самостоятельную деятельность, имеет собственных клиентов, отдельные ресурсы и принимает независимые решения. Но если единственная цель разделения это уменьшение налогов, а фактически бизнесом управляет один человек, это то, что Минфин называет "налоговым злоупотреблением".

Новое понятие налогового злоупотребления по законопроекту Минфина

Законопроект "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно имплементации правил противодействия практикам уклонения от уплаты налогов" разработан в соответствии с Директивой ЕС 2016/1164 (ATAD). Среди ключевых нововведений предлагается новая статья 14.1.174 НКУ.

Согласно ей, налоговое злоупотребление это операция или совокупность операций, основной целью которых является получение налоговой выгоды, и которые при этом являются искусственными, то есть не имеют обоснованных коммерческих причин, отражающих экономическую реальность.

Налоговая выгода может проявляться в неуплате или неполной уплате налогов, уменьшении налоговых обязательств, переносе сроков уплаты или получении возмещения.

Что принципиально меняется? Раньше налоговая проверяла формальное соответствие: правильная ли система налогообложения, есть ли нужные КВЭДы, соблюдён ли лимит оборота, вовремя ли подана отчётность. Теперь появляется возможность проверять суть операций: имеет ли бизнес-структура реальный экономический смысл, или она создана исключительно для налоговой оптимизации.

Какие санкции предусматривает законопроект за налоговое злоупотребление

Последствия, которые предлагает документ, значительно серьёзнее любых существующих штрафов.

Ставка налогообложения 30%. Законопроект предлагает новую статью 167.6 и пункт 293.10 НКУ со ставкой 30% для доходов, полученных в результате налогового злоупотребления. Это касается плательщиков единого налога любой группы. Для сравнения: сейчас ФЛП 3 группы платит 5% от дохода, а за дробление может платить 30%.

Срок проверки 7 лет вместо 3. Стандартный срок давности для налоговых проверок составляет 1 095 дней (3 года). Законопроект расширяет его до 7 лет в случае установления признаков налогового злоупотребления. Это означает, что проверкой может быть охвачен значительно больший период.

Аннулирование единого налога задним числом. Статья 298.2.3 дополняется новым основанием: осуществление операций, являющихся налоговым злоупотреблением. Аннулирование происходит с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором осуществлялись такие операции.

Представьте наихудший сценарий: злоупотребление квалифицируют за 7 лет, и за всё это время ваш единый налог аннулируют задним числом. Перерасчёт обязательств по ставке 30% от всего дохода за 7 лет это суммы, которые могут уничтожить любой бизнес.

Запрет на возврат к упрощённой системе. Если операции квалифицированы как налоговое злоупотребление, вы не сможете вернуться на единый налог в течение текущего года и двух предыдущих. Это вдвое больше стандартного ограничения.

Утрата права на льготы и скидки. Плательщик теряет право на любые налоговые льготы, если соответствующее право возникло в результате операций, являющихся налоговым злоупотреблением.

Признаки дробления бизнеса на которые уже сейчас обращает внимание ГНС

Даже до принятия нового закона налоговая уже имеет инструменты для выявления схем дробления. Вот что анализирует ГНС.

Общий адрес регистрации. Несколько ФЛП зарегистрированы по одному адресу, работают в одном помещении, используют одно оборудование.

Общие IP-адреса. ГНС анализирует, с каких IP-адресов подаётся отчётность, осуществляется вход в Электронный кабинет, регистрируются налоговые накладные. Если несколько "независимых" ФЛП используют один IP-адрес, это серьёзный сигнал.

Одни и те же контрагенты. Если несколько ФЛП работают с одними и теми же клиентами и поставщиками, это указывает на единый бизнес.

Один бенефициар. Все ФЛП контролируются одним лицом (или семьёй), которое принимает все управленческие решения.

Отсутствие самостоятельной деятельности. ФЛП не имеет собственных ресурсов (оборудования, помещения, работников), не принимает независимых решений, не имеет собственной клиентской базы.

Переход доходов на границе лимитов. Когда доход одного ФЛП приближается к лимиту группы, новые контракты "переводятся" на другого ФЛП.

Общий бренд и маркетинг. Несколько ФЛП работают под одним брендом, имеют общий сайт, единую рекламу.

Общие работники. Одни и те же люди работают на несколько "независимых" ФЛП, или работники одного ФЛП фактически выполняют работу для другого.

Кто в зоне риска и кого будут проверять в первую очередь

На основании уже существующей практики ГНС и логики законопроекта можно выделить категории предпринимателей с наивысшим риском.

Семейный бизнес с несколькими ФЛП. Супруги или родственники, имеющие ФЛП в одной сфере, работающие с одними клиентами, по одному адресу. Это самая распространённая модель, и именно она под наибольшим ударом. Законопроект пока не предлагает отдельного определения "семейного бизнеса", которое бы легализовало такую структуру.

Сети на отдельных ФЛП. Сеть магазинов, салонов, кафе, где каждая точка оформлена на отдельного предпринимателя, но фактически управляется одним человеком.

IT-компании с "подрядчиками-ФЛП". Когда компания работает через десяток ФЛП вместо оформления штатных сотрудников, и эти ФЛП имеют одного заказчика и работают по графику компании.

ФЛП с доходом на границе лимита. Если ваш доход регулярно останавливается на уровне 95-99% от лимита группы, а "излишек" возникает на связанном ФЛП, это привлекает внимание.

Предприниматели с крупным оборотом на упрощённой системе. Особенно если обороты растут, а структура бизнеса остаётся неизменной, хотя по объёмам уже давно нужно переходить на ООО.

Как отличить законную оптимизацию от дробления бизнеса

Не каждое разделение бизнеса является злоупотреблением. Законодательство позволяет предпринимателям выбирать наиболее выгодную систему налогообложения и структуру бизнеса. Ключевой вопрос: имеет ли каждый субъект самостоятельную деловую цель, помимо уменьшения налогов?

Признаки того, что ваша структура легальна: каждый ФЛП или юрлицо имеет собственных клиентов, которых не делит с другими, каждый субъект имеет собственные ресурсы (оборудование, помещение, работников), управленческие решения принимаются независимо, существует обоснованная деловая причина для разделения (разные виды деятельности, разные рынки, разные регионы), каждый субъект может самостоятельно существовать без других.

Признаки того, что структура рискованная: единственная цель разделения это уменьшение налоговой нагрузки, фактически бизнесом управляет один человек, клиенты, поставщики и ресурсы общие, субъекты не могут существовать независимо друг от друга, бренд, маркетинг и рекламные материалы общие.

Если вы честно ответили на эти вопросы и понимаете, что ваша структура больше напоминает второй список, это повод обратиться за консультацией и пересмотреть организацию бизнеса до того, как это сделает налоговая.

Когда вступит в силу закон о налоговом злоупотреблении и что делать уже сейчас

Согласно заключительным положениям, законопроект предусматривает вступление в силу с 1 января 2028 года. На данный момент он находится на этапе публичного обсуждения и ещё не внесён в Верховную Раду. Финальная редакция может быть смягчена.

Но ждать 2028 года не стоит по нескольким причинам. ГНС уже сейчас использует имеющиеся инструменты (статья 212 Уголовного кодекса, анализ данных, фактические проверки) для выявления дробления. Банки усиливают финансовый мониторинг и запрашивают объяснения по связанным ФЛП. Если закон примут, срок проверки 7 лет означает, что проверять будут и то, что вы делаете сейчас.

Что делать уже сегодня? Проанализируйте свою бизнес-структуру с точки зрения признаков дробления (список выше). Убедитесь, что каждый ФЛП или юрлицо в вашей структуре имеет реальную самостоятельную деловую цель. Подготовьте документальное обоснование: почему бизнес организован именно так, какая экономическая логика за каждым субъектом. Рассмотрите альтернативные структуры: возможно, вам выгоднее перейти на ООО и оформить работников официально, чем рисковать с несколькими ФЛП. Обратитесь к бухгалтеру или налоговому консультанту для индивидуальной оценки рисков.

Узнайте грозит ли вашему бизнесу дробление и получите консультацию

Тема дробления бизнеса это не абстрактная угроза из будущего. ГНС уже проверяет, а с принятием нового закона санкции станут значительно серьёзнее. Лучше пересмотреть структуру сейчас, чем объяснять её налоговой потом.

Мы в Oblik Pro поможем проанализировать вашу бизнес-структуру на предмет рисков дробления, подготовить обоснование деловой цели каждого субъекта, а при необходимости перестроить структуру так, чтобы она была и выгодной, и безопасной. Если оптимальным решением будет переход на ООО или смена группы единого налога, мы сопроводим весь процесс от начала до конца.

Позвоните по номеру +38 (050) 358 49 19 или оставьте заявку на бесплатную консультацию на нашем сайте. Расскажите о своей ситуации, и мы поможем понять, есть ли у вас риски и как их минимизировать.